Özel Usulsüzlükler ve Cezaları
VUK Genel Tebliği Sıra No: 577
Fatura ve benzeri evrak verilmemesi ve alınmaması ile diğer şekil ve usul hükümlerine uyulmaması
V.U.K. Madde: 353
1- Fatura, gider pusulası, müstahsil makbuzu ile serbest meslek makbuzlarının verilmemesi, alınmaması ile diğer şekil ve usul hükümlerine uyulmaması
Elektronik belge olarak düzenlenmesi gerekenler de dahil olmak üzere, verilmesi ve alınması icabeden fatura, gider pusulası, müstahsil makbuzu ile serbest meslek makbuzlarının verilmemesi, alınmaması, düzenlenen bu belgelerde gerçek meblağdan farklı meblağlara yer verilmesi, bu belgelerin elektronik belge olarak düzenlenmesi gerekirken, Maliye Bakanlığınca belirlenen zorunlu haller hariç olmak üzere kağıt olarak düzenlenmesi, ya da bu Kanun 227, 231 ve 234 üncü maddelerine göre hiç düzenlenmemiş sayılması halinde; bu belgeleri düzenlemek ve almak zorunda olanların her birine, her bir belge için bir takvim yılı içinde
| 1. Tespitte | 14.000 |
| 2. Tespitte | 28.000 |
| 3. Tespitte | 43.000 |
| 4. Tespitte | 57.000 |
| 5. Tespitte | 70.000 |
| 6. ve Sonraki Tespitler | 140.000 |
ndan aşağı olmamak üzere bu belgelere yazılması gereken meblağ veya meblağ
farkının % 10’u nispetinde özel usulsüzlük cezası kesilir.
Bir takvim yılı içinde her bir belge nev’ine ilişkin olarak tespit olunan yukarıda
yazılı özel usulsüzlükler için kesilecek cezanın toplamı 14.000.000 Türk Lirası’nı
geçemez.
2- Perakende satış fişi, ödeme kaydedici cihazla verilen fiş, giriş ve yolcu taşıma bileti, sevk
irsaliyesi, ve benzeri evrak verilmemesi ile diğer şekil ve usul hükümlerine uyulmaması,
Elektronik belge olarak düzenlenmesi gerekenler de dahil olmak üzere,
perakende satış fişi, ödeme kaydedici cihazla verilen fiş, giriş ve yolcu taşıma bileti,
sevk irsaliyesi, taşıma irsaliyesi, yolcu listesi, günlük müşteri listesi ile Maliye
Bakanlığınca düzenlenme zorunluluğu getirilen belgelerin; düzenlenmediğinin,
kullanılmadığının, bulundurulmadığının, düzenlenen belgelerin aslı ile örneğinde
farklı meblağlara yer verildiğinin, gerçeğe aykırı olarak düzenlendiğinin veya
elektronik belge olarak düzenlenmesi gerekirken, Maliye Bakanlığınca belirlenen
zorunlu haller hariç olmak üzere kağıt olarak düzenlendiğinin tespiti ya da bu
belgelerinin bu Kanun 227 nci maddesine göre hiç düzenlenmemiş sayılması halinde,
her bir belge için bir takvim yılında
| 1. Tespitte | 14.000 |
| 2. Tespitte | 28.000 |
| 3. Tespitte | 43.000 |
| 4. Tespitte | 57.000 |
| 5. Tespitte | 70.000 |
| 6. ve Sonraki Tespitler | 140.000 |
özel usulsüzlük cezası kesilir.
Ancak her bir belge nev’ine ilişkin olarak kesilecek özel usulsüzlük cezasının
toplamı her bir tespit için 1.400.000 Türk lirasını, bir takvim yılı içinde ise 14.000.000
Türk lirasını geçemez.
3- Fatura, gider pusulası, müstahsil makbuzu, serbest meslek makbuzu, perakende satış fişi,
ödeme kaydedici cihaz fişi ve giriş ve yolcu taşıma bileti alınmaması
232 nci maddenin birinci fıkrasının 1 ila 5 numaralı bentlerinde sayılanlar
dışında kalan kişilerin Fatura, Gider Pusulası, Müstahsil Makbuzu, Serbest Meslek
Makbuzu, Perakende satış fişi, ödeme kaydedici cihaz fişi ve giriş ve yolcu taşıma
biletlerini almadıklarının tespit edilmesi halinde bunlara
| her bir belge için | 7.000 |
özel usulsüzlük cezası kesilir.
Ancak, bu bent uyarınca kesilecek özel usulsüzlük cezasının toplamı bir
takvim yılı için 70.000 Türk lirasını geçemez.
Bu Kapsamındaki kişiler tarafından, idarenin bilgisine girmeden önce belgenin
düzenlenmesi gereken tarihi takip eden beş iş günü içerisinde belgenin
düzenlenmediğinin idareye bildirilmesi durumunda, bunlar adına özel usulsüzlük
cezası kesilmez
4- Maliye Bakanlığınca tutulma ve günü gününe kayıt edilme mecburiyeti getirilen defterlerin;
bulundurulmaması, günü gününe kayıt yapılmaması, yetkililere ibraz edilmemesi ile levha bulundurma
ve asma mecburiyetine uyulmaması
Günlük kasa defteri, günlük perakende satış ve hasılat defteri ile Maliye
Bakanlığınca tutulma ve günü gününe kayıt edilme mecburiyeti getirilen defterlerin;
işyerinde bulundurulmaması, bu defterlere yazılması gereken işlemlerin günü
gününe deftere kayıt edilmemesi veya yoklama ve incelemeye yetkili olanlara
istenildiğinde ibraz edilmemesi halleri ile vergi kanunlarının uygulanması bakımından
levha bulundurma veya asma zorunluluğu bulunan mükelleflerin bu zorunluluğa
uymamaları halinde her tespit için2.400 TL
5- (5228 sayılı Kanunun 60/1-b maddesiyle 31.07.2004 tarihinden geçerli olmak üzere yürürlükten
kaldırılmıştır.)
6- Belirlenen muhasebe standartlarına, tek düzen hesap planına ve mali tablolara ilişkin usul ve
esaslar ile muhasebeye yönelik bilgisayar programlarının üretilmesine ilişkin kural ve standartlara
uyulmaması 90.000
7- Kamu kurum ve kuruluşları ile gerçek ve tüzel kişilerce yapılacak işlemlerde kullanılma
zorunluluğu getirilen vergi numarasını kullanmaksızın işlem yapanlara
Bu kanunun 8 inci maddesinin son fıkrası uyarınca getirilen mecburiyete
uymaksızın işlem yapanlara her bir işlem için 2.800
8- Belge basımı ile ilgili bildirim görevini tamamen veya kısmen yerine getirmeyen matbaa
işletmecilerine
Belge basımı ile ilgili bildirim görevini belirlenen sürede yerine getirmeyen ya
da bildirimi eksik veya hatalı yapan matbaa işletmelerine 9.400
Bildirim görevinin belirlenen sürede yerine getirilmemesi durumu ile bildirimin
eksik veya hatalı yapılması durumunda kesilmesi gereken özel usulsüzlük cezası,
bildirimin belirlenen sürenin sonundan başlayarak 30 gün içinde yapılması ya da
eksik veya hatalı yapılan bildirimin aynı süre içerisinde tamamlanması veya
düzeltilmesi durumunda 1/2 oranında uygulanır
Bir takvim yılı içinde kesilecek özel usulsüzlük cezasının toplamı 1.800.000
TL’yi aşamaz
9- 4358 sayılı Kanun uyarınca vergi kimlik numarası kullanma zorunluluğu getiren kuruluşlardan
yaptıkları işlemlere ilişkin bildirimleri, belirlenen standartlarda ve zamanda yerine getirmeyenlere
4358 sayılı kanun uyarınca işlemlerinde vergi kimlik numarası kullanma
zorunluluğu getirilen kurum ve kuruluşlardan yaptıkları işlemlere ilişkin bildirimleri
Maliye Bakanlığının belirleyeceği standartlarda, araçlarla (yazı, manyetik ortam,
disket, mikro film, Mikro fiş gibi) ve zamanlarda yerine getirmeyenler hakkında 12.000
10- 127 nci maddenin (d) bendi uyarınca Maliye Bakanlığının özel işaretli görevlisinin ikazına
rağmen durmayanlara
Bu kanunun 127’nci maddesinin (d) bendi uyarınca Maliye Bakanlığı’nın özel
işaretli görevlisinin ikazına rağmen durmayan aracın sahibi adına 21.000
Damga Vergisinde
V.U.K. Madde: 355
Damga Vergisi ödenmemiş veya noksan ödenmiş kağıtları, vergi ve cezası tahsil
edilmeden tasdik eden veya örneklerini çıkarıp veren noterler adına her kağıt için tahsil
edilmeyen Damga Vergisi üzerinden
Maktu vergilerde: %50
Nispis vergilerde: %10
Bilgi vermekten çekinenler ile 107/A, 152/A, 153/A mükerrer 242, 256, 257 ve mükerrer 257 nci
madde ve Gelir Vergisi Kanununun 98/A maddesi hükmüne uymayanlar için ceza
V.U.K. Mük. Madde: 355
Zirai kazançlar il ve merkez komisyonlarınca istenen bilgileri vermeyen, bilirkişiliği kabul ettikleri halde
gerekli incelemeleri yapmayan, (VUK Md. 86
Maliye Bakanlığının veya vergi incelemesi yapmaya yetkili olanların isteyecekleri bilgileri vermeyen,
(VUK Md. 148)
Vergilendirmeye ilişkin olaylarla ilgili olarak Maliye Bakanlığı ve vergi dairesince devamlı bilgi verme kapsamında yazı ile istenecek bilgileri belli fasılalarla vermeyen, (VUK Md. 149)
Her ay muttali oldukları ölüm vakaları ile intikalleri süresinde vergi dairesine bildirmeyen, (VUK Md. 150)
Elektronik defter, belge ve kayıtların oluşturulması, kaydedilmesi, iletilmesi, muhafaza ve ibrazı ile
defter ve belgelerin elektronik ortamda tutulması, düzenlenmesi ve ibraz edilmesi uygulamasına ilişkin
belirlenen usul ve esaslara uymayan, (VUK Mük. Md. 242)
Her türlü defter, belge ve karneler ile vermek zorunda bulundukları bilgilere ilişkin mikro fiş, mikro film,
manyetik teyp, disket ve benzeri ortamlardaki kayıtlarını ve bu kayıtlara erişim veya kayıtları okunabilir hale
getirmek için gerekli tüm bilgi ve şifreleri muhafaza süresi içerisinde yetkili makam ve memurların talebi üzerine
ibraz ve inceleme için arz etmeyen, (VUK Md. 256)
Vergi inceleme ve kontrolleri ile gayrimenkullerin rayiç bedelinin tespiti sırasında; yetkili memura
çalışma yeri gösterilmesi, lüzumu halinde işyerinin gezip görülmesinin sağlanması, inceleme ile ilgili her türlü
izahat verilmesi, envanter yapılması halinde araç, gereç ve personeliyle bu işlemlerin yerine getirilmesi için
gerekli yardım ve kolaylığın sağlanması gibi ödevleri yerine getirmeyen, (VUK Md. 257)
VUK’nun mükerrer 257 nci maddesi ve Gelir Vergisi Kanununun 98/A maddesi uyarınca Maliye
Bakanlığı’nca getirilen zorunluluklara uymayan, (Kamu idare ve müesseselerinde bilgi verme görevini yerine
getirmeyen yöneticiler dahil);
| Birinci sınıf tüccarlar ile serbest meslek erbabı | 28.000 |
| – İkinci sınıf tüccarlar, defter tutan çiftçiler ile kazancı basit usulde tespit edilenler |
14.000 |
| Yukarıdaki bentlerde yazılı bulunanlar dışında kalanlar hakkında | 7.000 |
Elektronik Ortamda Tebliğ ile İlgili Getirilen (107/A) Zorunluluklara Uymayanlara Uygulanacak
ceza
| Birinci sınıf tüccarlar ile serbest meslek erbabı | 9.900 |
| – İkinci sınıf tüccarlar, defter tutan çiftçiler ile kazancı basit usulde tespit edilenler |
4.800 |
| Yukarıdaki bentlerde yazılı bulunanlar dışında kalanlar hakkında | 2.500 |
Elektronik ticaret kapsamındaki bilgi ve bildirimlerin, elektronik ortamda muhafaza ve ibraz
yükümlülüğünü yerine getirmeyenlere uygulanacak ceza
Mükerrer 257 nci maddenin birinci fıkrasının (7) numaralı bendi ile getirilen zorunluluklara uymayanlar ile
bildirilmesi gereken alım, satım, kiralama, ilan ve reklama ilişkin bilgileri bildirmeyen, eksik veya yanıltıcı
bildirimde bulunanlara, bildirilmeyen, eksik veya yanıltıcı bildirilen her bir alım, satım, kiralama, ilan ve reklama
konu mal ve hizmete ilişkin bilgi ve diğer yükümlülükler için
| Birinci sınıf tüccarlar ile serbest meslek erbabı | 28.000 |
| – İkinci sınıf tüccarlar, defter tutan çiftçiler ile kazancı basit usulde tespit edilenler |
14.000 |
| Yukarıdaki bentlerde yazılı bulunanlar dışında kalanlar hakkında | 7.000 |
Uluslararası anlaşmalar gereğince bilgi değişimi hükümleri çerçevesinde istenen bilgilerin
verilme zorunluluğu ile Gerçek faydalanıcı bildirim ve muhafaza zorunluluğunu yerine getirmeyenlere
uygulanacak ceza
152/A maddesi veya mükerrer 257 nci maddenin birinci fıkrasının (9) numaralı bendi ile getirilen (Tüzel
kişiler ve tüzel kişiliği olmayan teşekküllerin gerçek faydalanıcı bildirimi verme, bilgi ve bildirimlerin elektronik
ortamda muhafaza ve ibrazı) zorunluluklara uymayanlara (1) numaralı bentte yer alan özel usulsüzlük cezasının
3 katı uygulanır.
Uygulanacak özel usulsüzlük cezası: (28.000 X 3) = 84.000 TL
Bu hükmün uygulanması için, bilgi ve ibraz ödevinin yerine getirilmesiyle ilgili olarak yapılacak tebliğlerde
bilginin verilmesi için tayin olunan sürede cevap verilmemesi, eksik veya yanıltıcı bilgi verilmesi veya defter ve
belge ibrazı için tayin olunan süre ile defter ve belgelerin süresinde ibraz edilmemesi durumunda haklarında
Kanunun ceza hükümlerinin uygulanması cihetine gidileceğinin ilgililere yazılı olarak bildirilmesi şarttır. Ancak
bu ödevlerin yerine getirilmesine ilişkin usul ve esasların Maliye Bakanlığınca yapılana düzenleyici idari
işlemlerle duyurulması halinde, ilgililere ayrıca yazılı olarak bildirilme şartı aranmaz.
Özel usulsüzlük cezası kesilmesine rağmen mecburiyetleri yerine getirmeyenlere yeniden süre verilerek
bu mecburiyetleri yerine getirmeleri tebliğ olunur. Verilen sürede bu mecburiyetlerin yerine getirilmemesi halinde
yukarıda yazılı özel usulsüzlük cezaları bir kat artırılarak uygulanır
Tahsilat ve ödemelerini banka, benzeri finans kurumları veya posta idarelerince düzenlenen
belgelerle tevsik etme zorunluluğuna uyulmaması
Tahsilat ve ödemelerini banka, benzeri finans kurumları veya posta idarelerince düzenlenen belgelerle
tevsik etme zorunluluğuna uymayanların her birine, her bir işlem için;
| Birinci sınıf tüccarlar ile serbest meslek erbabı | 28.000 |
| – İkinci sınıf tüccarlar, defter tutan çiftçiler ile kazancı basit usulde tespit edilenler |
14.000 |
| Yukarıdaki bentlerde yazılı bulunanlar dışında kalanlar hakkında | 7.000 |
az olmamak üzere işleme konu tutarın % 10’u nispetinde özel usulsüzlük cezası kesilir
Ancak bir takvim yılı içinde kesilecek özel usulsüzlük cezasının toplamı 28.000.000 Türk lirasını
geçemez.
Tahsilatların, banka ve benzeri finans kurumları, ödeme kuruluşları veya Posta ve Telgraf
Teşkilatı Anonim Şirketi aracılığıyla başkalarının adı ve/veya hesabı kullanılarak yapılması
Mal teslimi veya hizmet ifalarına ilişkin tahsilatların, banka ve benzeri finans kurumları, ödeme kuruluşları
veya Posta ve Telgraf Teşkilatı Anonim Şirketi aracılığıyla başkalarının adı ve/veya hesabı kullanılarak
yapılması durumunda, her bir işlem için
| Birinci sınıf tüccarlar ile serbest meslek erbabı | 28.000 |
| İkinci sınıf tüccarlar, defter tutan çiftçiler ile kazancı basit usulde tespit edilenler |
14.000 |
| Yukarıdaki bentlerde yazılı bulunanlar dışında kalanlar hakkında | 7.000 |
az olmamak üzere işleme konu tutarın % 10’u nispetinde, mal teslimi veya hizmet ifasını yapanlar ile adına
ve/veya hesabına ödeme yapılanlara ayrı ayrı özel usulsüzlük cezası kesilir
Bir takvim yılı içinde kesilecek özel usulsüzlük cezasının toplamı 28.000.000 Türk lirasını geçemez.
Tahsilatların, kendi mükellefiyeti adına kayıtlı olmayan ödeme sistemleri veya cihazlar
aracılığıyla yapılması
Banka Kartları ve Kredi Kartları Kanunu uyarınca izin verilen durumlar hariç olmak üzere kredi kartı,
banka kartı, ön ödemeli kart, karekod, elektronik cüzdan ve benzeri ödeme araçları kullanılmak suretiyle
gerçekleştirilen tahsilatların, kendi mükellefiyeti adına kayıtlı olmayan ödeme sistemleri veya cihazları
aracılığıyla yapılması durumunda, tahsilatı yapan mükelleflere ve kendi adına kayıtlı olan bu sistemleri veya
cihazları kullandıranlara ayrı ayrı her bir işlem için
| Birinci sınıf tüccarlar ile serbest meslek erbabı | 84.000 |
| İkinci sınıf tüccarlar, defter tutan çiftçiler ile kazancı basit usulde tespit edilenler |
42.000 |
| Yukarıdaki bentlerde yazılı bulunanlar dışında kalanlar hakkında | 7.000 |
Bir takvim yılı içinde kesilecek özel usulsüzlük cezasının toplamı 28.000.000 Türk lirasını geçemez.
Elektronik Ortamda Beyanname Verilmesi Mecburiyetine Uyulmaması
Beyannamenin kanuni verilme süresinin sonundan başlayarak elektronik ortamda 30 gün içinde
verilmesi halinde özel usulsüzlük cezası 1/10 oranında uygulanır
Beyannamenin kanuni verilme süresinin sonundan başlayarak birinci 30 günü takip eden ikinci 30 gün
içinde elektronik ortamda verilmesi halinde ise kesilmesi gereken özel usulsüzlük cezası 1/5 oranında uygulanır
Beyannamenin Kanuni Verilme Süresinin Sonundan Başlayarak
| İlk 30 Gün İçinde verilmesi | İkinci 30 Gün İçinde verilmesi | Sonrası Verilmesi | |
|---|---|---|---|
| Birinci sınıf tüccarlar ile serbest meslek erbabı | 2.800 | 5.600 | 28.000 |
| İkinci sınıf tüccarlar, defter tutan çiftçiler ile kazancı basit usulde tespit edilenler | 1.400 | 2.800 | 14.000 |
| Yukarıda yazılı bulunanlar dışında kalanlar | 700 | 1.400 | 7.000 |
Elektronik Ortamda Bildirim veya Form Verilmesi Mecburiyetine Uyulmaması
Bildirim veya Formların Belirlenen Verilme Sürelerinin Sonundan Başlayarak Üç Gün İçinde Verilmesi
Elektronik ortamda bildirim veya form verilmesi mecburiyetine uyulmaması halinde kesilmesi gereken özel usulsüzlük cezası, bildirim veya formların belirlenen sürelerin sonundan başlayarak elektronik ortamda 3 gün içinde verilmesi halinde 1/10 oranında özel usulsüzlük cezası uygulanır.
Bildirim veya Formların Düzeltme Amacıyla Kanuni Verilme Süresinden Sonra Verilmesi
P Elektronik ortamda verilme zorunluluğu getirilen ve kanuni süresinden sonra düzeltme amacıyla verilenbildirim veya formların, belirlenen sürelerin sonundan itibaren 10 gün içinde verilmesi halinde özel usulsüzlük cezası kesilmez.
Takip eden 15 gün içinde verilmesi halinde ise kesilmesi gereken özel usulsüzlük cezası 1/5 oranında uygulanır
Düzeltme Amacıyla Verilen Bildirim veya Formların Kanuni Verilme Süresinin Sonundan Başlayarak
| İlk 10 Günİçinde verilmesi | Takip Eden 15 Gün İçinde Verilmesi | Sonrası Verilmesi | |
|---|---|---|---|
| Birinci sınıf tüccarlar ile serbest meslek erbabı | Ceza Yok | 5.600 | 28.000 |
| İkinci sınıf tüccarlar, defter tutan çiftçiler ile kazancı basit usulde tespit edilenler | Ceza Yok | 2.800 | 14.000 |
| Yukarıda yazılı bulunanlar dışında kalanlar | Ceza Yok | 1.400 | 7.000 |
Elektronik ortamda beyanname ile bildirim ve form verme mecburiyetine uymayanlara VUK. Mükerrer355. maddeye göre ceza kesilmesi halinde, 352 nci maddenin birinci derece usulsüzlüklerle ilgili (1) numaralı bendi ile ikinci derece usulsüzlüklerle ilgili (7) numaralı bendi uyarınca ayrıca ceza kesilmez.
Gelir Vergisi Kanunu’nun 98/A uyarınca verilmesi gereken beyanname (Muhtasar ve Prim Hizmet Beyannamesi) ile ilgili olarak bu maddeye veya 352 nci maddeye göre ceza kesilmesini gerektiren fiillerin, aynı zamanda 5510 sayılı Kanun uyarınca idari para cezası kesilmesini gerektirmesi durumunda aynı fiillerden dolayı bu madde ve 352 nci madde uyarınca ayrıca ceza kesilmez
Özel Usulsüzlükler ve Cezaları
