Ödenmeyen SGK Primlerinin Muhasebe Kaydı ve KKEG 2026

Ödenmeyen SGK primlerinin muhasebe kaydı, tahakkuk ettiği halde yasal süresinde Sosyal Güvenlik Kurumu'na ödenmeyen sigorta primlerinin gelir veya kurumlar vergisi matrahından indirilmemesi için Kanunen Kabul Edilmeyen Gider (KKEG) olarak kayıtlara aktarılması işlemidir. 5510 sayılı Kanun'un 88. maddesi bu kuralı açıkça düzenler.

2026 yılında ödenmeyen SGK primleri vergi matrahına KKEG olarak ilave edilir ve sonradan ödendiğinde indirim konusu yapılır. SMMM Yavuz Selim Kılıç olarak personel bordrolarınızın ve vergi matrahlarınızın mevzuata uyumunu sağlıyoruz. Beyan tarihleri için beyanname takvimi sayfamıza bakabilir, tevkifat türleri için muhtasar beyanname kodları içeriğimizi inceleyebilirsiniz. Resmi mevzuat hükümleri için Gelir İdaresi Başkanlığı portalına ulaşabilirsiniz. Ceza tarifeleri için vergi cezaları sayfamızı ziyaret edebilirsiniz.

Ödenmeyen SGK primlerinin muhasebe kaydı nedir ve nasıl işler?

5510 sayılı Kanun'un 88. maddesine göre Kuruma fiilen ödenmeyen prim tutarları gelir ve kurumlar vergisi uygulamasında gider yazılamaz. Bu kural hem işçi payı hem de işveren hissesi için geçerlidir. Mükellefler tahakkuk tarihinde primleri 770 Genel Yönetim Giderleri hesabına kaydeder.

2026 yılında ay sonunda SGK primleri ödenmediğinde, ödenmeyen tutar 361 hesaptan çıkarılarak 368 Vadesi Geçmiş Ertelenmiş veya Taksitlendirilmiş Vergi ve Diğer Yükümlülükler hesabına aktarılır. Aynı zamanda yıllık beyannamede KKEG olarak kazanca eklenir. Primler ileriki bir tarihte fiilen ödendiğinde ise beyannamede diğer indirimler satırında matrahtan düşülür.

Ödenmeyen SGK primleri KKEG hesap planı tablosu 2026

Aşağıdaki tabloda ödenmeyen SGK primlerinin muhasebeleştirilmesinde kullanılan hesap kodları ve 2026 yılı yasal kayıt mantığı gösterilmiştir.

Tabloda görüldüğü üzere primler fiilen ödenene kadar gider vasfı kazanamaz; ödendiği yılın kazancından indirilir.

Ödenmeyen primlerin muhasebe yevmiye kaydı nasıl yapılır?

İşletmelerin vadesinde ödenmeyen primleri muhasebe defterlerine kaydederken izlemesi gereken adımlar şunlardır:

1. Ödeme Vadesini Kontrol Edin: Takip eden ayın sonuna kadar bankadan ödeme yapılıp yapılmadığını teyit edin.
2. 361 Nolu Hesabı Kapatın: Vadesi geçen prim tutarını 361 hesabın borcuna yazarak bakiyeyi sıfırlayın.
3. 368 Nolu Hesaba Aktarın: Ödenmeyen prim ve işsizlik sigortası paylarını 368 hesabın alacağına kaydedin.
4. Geçici Vergi Döneminde KKEG Yapın: İlgili üç aylık dönem beyannamesinde ödenmeyen primi KKEG olarak ekleyin.
5. Fiili Ödeme Yapıldığında İndirin: Borç gecikme zammıyla ödendiğinde prim aslını beyannamede indirim yazın.

Uygulamada sık yapılan hatalar ve tavsiyeler nelerdir?

Uygulamada muhasebecilerin en sık yaptığı hata, ödenmeyen primleri tahakkuk ettiği yılda KKEG yapıp, ileriki yılda ödendiğinde indirmeyi unutmaktır. Bu ihmal şirketin iki defa vergi yükü altına girmesine yol açar.

Örnek vaka üzerinden anlatalım. 2025 yılı Aralık ayı primini ödemeyen bir şirket 50.000 TL primi 2025 kurumlar vergisi beyannamesinde KKEG yaparak fazladan vergi ödemiştir. Söz konusu 50.000 TL borç 2026 yılının Mart ayında gecikme zammıyla ödendiğinde prim aslı 2026 yılı beyannamesinde indirim konusu yapılmalıdır. Gecikme zamları ise hiçbir zaman gider yazılamaz. Büromuzda SGK borç dökümlerinin her geçici vergi döneminde düzenli taranmasını öneriyoruz.

• Gecikme Zammı: SGK borcuna uygulanan gecikme zammı ve faizleri hiçbir zaman gider yazılamaz.
• Prim Aslı Ayrımı: Fiilen ödenen tutardan sadece prim aslı beyannamede indirim konusu yapılır.
• Yıl Sonu Sayımı: 31 Aralık itibariyle ödenmemiş tüm SGK primlerini tek tek tespit edin.
• Bordro Tahakkuku: Ay içinde yapılan standart bordro gider kaydına dokunmadan yıl sonunda KKEG yapın.