Personel Maaş Tahakkuku ve Bordro Muhasebe Kaydı

Ay sonunda muhasebenin ilk işlerinden biri bordroyu hazırlayıp yevmiye defterine işlemektir. Kaydın mantığı her işletmede aynıdır: bir tarafa işverenin toplam personel maliyeti, diğer tarafa çalışana ödenecek net ücret ile devlete ödenecek vergi ve primler yazılır. Değişen tek şey sektördür. Aynı brüt ücret bir mağazada 760 Pazarlama Satış ve Dağıtım Giderlerine, fabrikada 720 Direkt İşçilik Giderlerine, yıllara yaygın bir inşaatta 170 Yıllara Yaygın İnşaat ve Onarım Maliyetlerine yazılır.

Aşağıda önce kaydın genel mantığını, sonra ticaret, imalat, inşaat, hizmet ve turizm sektörlerinden rakamlı örnekleri bulacaksınız. Örneklerde kullanılan varsayımlar Kaydın mantığı değişmez ama oranlar her yıl güncellenir. Örnekler aşağıdaki değerlerle hesaplandı. Kendi bordronuzu hazırlarken güncel tutarları Gelir İdaresi Başkanlığı ve Sosyal Güvenlik Kurumu duyurularından kontrol edin.

Karşılaşılan sorunlar

Örnekleri sade tutmak için yemek, yol ve prim gibi ek ödemeler eklenmedi. Bütün tutarlar SGK tavanının altında. İşveren primi önce tam oranla (%20,75) hesaplandı; hazine indiriminin kaydı imalat örneğinde ayrıca gösteriliyor. Bordro kaydının mantığı Her ücret kaydının iki tarafı vardır:

• Borç tarafı: işverenin cebinden çıkan toplam para. Yani brüt ücret + işveren SGK payı + işveren işsizlik payı. Bu tutar, personelin işine uyan gider veya maliyet hesabına yazılır.
• Alacak tarafı: bu paranın kime gideceği. Çalışana giden kısım 335'e, devlete giden vergiler 360'a, sigorta primleri 361'e yazılır.

Alacak tarafı her sektörde aynıdır

Alacak tarafı her sektörde aynıdır. Sektöre göre değişen tek şey borç tarafındaki hesaptır.

Teknoloji altyapısı ve indirme

7/B yöntemini kullananlar borç tarafında 720–770 yerine 791 İşçi Ücret ve Giderleri ile 792 Memur Ücret ve Giderleri hesaplarını kullanır. Alacak tarafı yine değişmez. 1. Ticaret: perakende mağaza örneği Bir giyim mağazasında 4 kişi çalışıyor. Satış danışmanları ve mağaza sorumlusu doğrudan satış işi yaptığı için ücretleri 760'a, muhasebe elemanının ücreti 770'e yazılır. Ocak 2026 bordro özeti

Öne çıkan özellikler

İşveren maliyetinin hesaplara dağılımı

Ücret tahakkuk kaydı 31

Ücret tahakkuk kaydı 31.01.2026 – Ocak ayı ücret tahakkuku

Ödeme kayıtları Tahakkuk ile ödeme ayrı kayıtlardır

Ödeme kayıtları Tahakkuk ile ödeme ayrı kayıtlardır. Net ücretler genelde ay sonunda veya ertesi ayın ilk günlerinde bankadan ödenir. Vergiler ertesi ayın 26'sına, SGK primleri ise ayın sonuna kadar ödenir. 05.02.2026 – Net ücretlerin bankadan ödenmesi

Canlı senkronizasyon ve arşiv yönetimi

26.02.2026 – Gelir ve damga vergisinin ödenmesi 27.02.2026 – SGK ve işsizlik primlerinin ödenmesi Ödeme kayıtları her sektörde aynıdır. Diğer örneklerde sadece tahakkuk kaydını ve sektöre özel farkları göstereceğiz. 2. İmalat: mobilya atölyesi örneği İmalatta ücretin nereye yazıldığı ürünün maliyetini doğrudan etkiler. Bu yüzden ayırım önemlidir: Hazine indiriminin (5 puanlık teşvik) kaydı Hazine indirimi uygulandığında SGK'ya ödenecek işveren primi azalır. Bu örnekte indirim 5 puan kabul edildi. Oran ve şartlar mevzuatla değişebilir, güncel durumu kontrol edin. İki kayıt yöntemi vardır: 31.01.2026 – Hazine indiriminin kaydı (gelir yöntemi) Hesaplama: 252.000,00 TL toplam brüt × %5 = 12.600,00 TL 31.01.2026 – Hazine indiriminin kaydı (gider azaltma yöntemi) Ay sonu yansıtma kaydı Ay sonunda 720 ve 730 hesaplarında biriken tutarlar yansıtma hesapları üzerinden üretim maliyetine aktarılır. Üretim henüz bitmediyse tutar 151 Yarı Mamuller – Üretim hesabına gider. Aşağıdaki kayıt, primin tam oranla hesaplandığı duruma (gelir yöntemi) göredir. 31.01.2026 – İşçilik maliyetlerinin üretime yansıtılması Genel yönetim giderleri (770) üretim maliyetine girmez. 771 yansıtma hesabı üzerinden 632 Genel Yönetim Giderleri'ne aktarılır ve doğrudan dönem gideri olur. 3. İnşaat: yıllara yaygın konut projesi örneği İnşaatta ücretin nereye yazılacağını işin süresi belirler: Örnekteki firma 2025'te başlayıp 2027'de bitecek bir konut projesi yürütüyor. Asgari ücretli şantiye işçilerinde gelir ve damga vergisinin sıfır çıktığına dikkat edin; bunun sebebi asgari ücret istisnasıdır. Uygulamada 170 hesabı her şantiye için alt hesaba ayrılır (örneğin 170.01 A Blok Konut Projesi). Birden fazla şantiyede çalışan personelin ücreti, çalıştığı gün sayısına göre şantiyelere dağıtılır. Ayrıca SGK inşaat işlerinde asgari işçilik incelemesi yapar: projeye yazdığınız işçilik tutarı SGK'ya bildirdiğiniz kazançlarla uyumlu olmalıdır. 4. Hizmet: yazılım ve danışmanlık firması örneği Hizmet işletmelerinde satılan şey personelin emeğidir. Bu yüzden müşteriye sunulan işi bizzat yapan personelin ücreti gider değil maliyettir ve 740 Hizmet Üretim Maliyetine yazılır. Ay sonunda bu tutar 741 yansıtma hesabı üzerinden 622 Satılan Hizmet Maliyeti'ne aktarılır. Satış ve idari personel için yine 760 ve 770 kullanılır. Örnekte iki yazılım geliştirici BES'e (Bireysel Emeklilik Sistemi) otomatik katılımla dahil. Brüt ücretlerinin %3'ü (5.100,00 TL) maaştan kesilip emeklilik şirketine gönderilecek. Bu kesinti 336 hesabında takip edilir. Ücret tahakkuk kaydı (BES kesintisi dahil) 05.02.2026 – BES kesintisinin emeklilik şirketine aktarılması Proje bazlı çalışıyorsanız 740 hesabını müşteri veya proje için alt hesaplara ayırın. Böylece hangi projenin kâr getirdiğini görebilirsiniz. Birden fazla projede çalışan personelin maliyetini de çalıştığı saate göre projelere dağıtabilirsiniz. 5.

Turizm: butik otel örneği Otellerde misafire doğrudan hizmet veren resepsiyon, kat hizmetleri ve mutfak personelinin ücreti 740 Hizmet Üretim Maliyetine yazılır. Satış ve rezervasyon personeli 760'a, otel müdürü ve yönetim 770'e gider. Büyük otellerde 740 hesabı oda ve yiyecek-içecek gibi departmanlara ayrılır; böylece hangi departmanın kâr ettiği görülür. Bu örnekte bordrodan iki kesinti var: Avans verilmesi (ay içinde) 15.01.2026 – Personele maaş avansı verilmesi Ücret tahakkuk kaydı (avans ve icra kesintisi dahil) 05.02.2026 – İcra kesintisinin icra dairesi hesabına yatırılması Sezonluk otellerde sezon sonunda ayrılan personelin kullanılmamış yıllık izin ücreti ve varsa kıdem tazminatı da bordroya girer. Bunlar ayrı satırlarda aynı hesaplarla kaydedilir. Kıdem tazminatından gelir vergisi kesilmez ama damga vergisi kesilir. Özet: hangi sektörde hangi hesap? Sık yapılan hatalar Sıkça sorulan sorular Maaş tahakkuk kaydı ne zaman yapılır? Ücretin hak edildiği ayın son günü. Ödeme ertesi ay yapılsa bile gider, çalışılan aya aittir. SGK işveren payı hangi hesaba yazılır? Ayrı bir hesapta takip edilmez. Personelin ücretinin yazıldığı hesaba (720, 730, 740, 760, 770 veya 170) brüt ücretle birlikte eklenir. Karşılığı 361 hesabına yazılır. Gelir ve damga vergisi hangi hesapta takip edilir? İkisi de 360 Ödenecek Vergi ve Fonlar hesabında. Muhtasar beyanname ile ödendiğinde 360 borçlandırılır, 102 Bankalar alacaklandırılır. Asgari ücretliden neden vergi kesilmiyor? Asgari ücrete denk gelen gelir ve damga vergisi istisnadır. Daha yüksek maaşlarda da bu istisna tutarı hesaplanan vergiden düşülür. Bu yüzden örneklerde asgari ücretlilerin vergisi sıfır, diğerlerininki ise istisna kadar azalmış görünüyor. 7/B kullananlar bordroyu nasıl kaydeder? Borç tarafında 720–770 yerine işçiler için 791, memurlar için 792 hesabı kullanılır. Alacak tarafı (335, 360, 361) aynı kalır. Bordro kaydının alacak tarafı her işletmede aynıdır: net ücret 335'e, vergiler 360'a, primler 361'e. Asıl karar borç tarafındadır. Ücreti doğru hesaba yazmak ürün maliyetini, proje kârlılığını ve dönem kârını doğrudan etkiler. Kendi hesap planınızı kurarken mali müşavirinize danışın. Buradaki oran ve tutarlar örnektir. Asgari ücret, prim oranları, vergi dilimleri ve teşvikler her yıl değişir; uygulamadan önce güncel mevzuatı kontrol edin.

• Ürünü bizzat üreten işçi → 720 Direkt İşçilik Giderleri
• Üretime dolaylı katkı veren bakım ve kalite kontrol personeli → 730 Genel Üretim Giderleri
• Fabrika dışındaki idari personel → 770 Genel Yönetim Giderleri

• Gelir yöntemi: Prim tam oranla kaydedilir, indirim tutarı 602 Diğer Gelirler'e yazılır. Böylece teşvik gelir tablosunda ayrıca görünür.
• Gider azaltma yöntemi: İndirim, ücretin yazıldığı hesaplardan (720, 730, 770) düşülür. Böylece ürün maliyeti teşvik sonrası gerçek tutarı gösterir.

• İş aynı yıl içinde başlayıp bitiyorsa şantiye personelinin ücreti 740 Hizmet Üretim Maliyetine yazılır.
• İş birden fazla yıla yayılıyorsa ücret 170 Yıllara Yaygın İnşaat ve Onarım Maliyetleri hesabında, her şantiye için ayrı alt hesapta biriktirilir. İş bitip geçici kabul yapıldığında bu tutar 622 Satılan Hizmet Maliyeti'ne aktarılır.
• Merkez ofisteki idari personel her durumda 770'te kalır.

• Resepsiyon görevlilerinden biri ay ortasında 5.000,00 TL avans aldı. Bu tutar bordroda maaşından düşülecek.
• Mutfak şefinin maaşından, icra müdürlüğünden gelen yazı üzerine 3.000,00 TL kesilecek.

1. İşveren payını unutmak. Gider hesabına sadece brüt ücret yazılırsa işveren SGK ve işsizlik payları kayıt dışı kalır, personel maliyeti olduğundan düşük görünür.
2. Herkesi 770'e yazmak. Üretim veya hizmet personelini genel yönetim giderine atmak ürün maliyetini ve brüt kârı yanlış gösterir.
3. Tahakkuk ile ödemeyi karıştırmak. Ücret, ödendiği ayın değil çalışıldığı ayın gideridir. Ocak maaşı Şubat'ta ödense bile Ocak'ta tahakkuk eder.
4. Kesintileri 335'ten düşmemek. Avans ve icra kesintileri düşülmezse bankadan çıkan para ile kayıt tutmaz, 335 hesabı yıl sonunda bakiye verir.
5. Hazine indirimini kaydetmemek. Prim tam oranla kaydedilip indirimli ödenirse 361 hesabında açıklanamayan bir bakiye kalır.
6. Yıllara yaygın inşaatta ücreti doğrudan gidere yazmak. 170'te birikmesi gereken işçilik gidere yazılırsa dönem kârı yanlış çıkar ve incelemede düzeltme gerekir.